【营业税改增值税试点政策对我区的影响】 营业税改征增值税试点实施办法

　　2011年11月,财政部和国家税务总局联合发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，并且根据上海市试点运行情况，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后,我国货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。密切关注上海试点进展情况，及时分析试点政策对我区的影响，对于我区用好营业税改征增值税政策，放大政策效应，推动服务业资源优化配置和产业延伸意义重大。

　　一、营业税改征增值税试点政策出台的背景和要点

　　营业税是以营业收入的一定比例征税，其税率虽较低，但税负容易向下游转嫁，重复征收现象严重。针对其弊端，1954 年，法国率先开征增值税，该税种通过销项税与进项税抵扣机制，让纳税人只需为产品的增值部分纳税，解决了营业税重复征税问题。目前，已有170多个国家和地区开征增值税。我国从1979年引入增值税,最初仅在上海、柳州等城市的机械等5类货物试行，1984 年扩大至全国，范围也扩大至机械、汽车、钢材等12类货物，1994年又将征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务, 2009年为适应生产专业化分工需求，促进制造业发展，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

　　目前，我国增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则课征营业税。随着市场经济的发展，这种划分日渐显现出其内在的不合理性。首先，从税制完善角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性效应的发挥。其次，从结构调整角度看，将大部分第三产业排除在增 ……此处隐藏2593个字…… 后，服务业整体税负水平可以由5%左右下降到3%左右，有利于提升服务业的整体水准和竞争力水平。

　　其次，增值税改革将有助于服务业专业化分工和服务外包发展。目前我区煤炭、化工、冶金、农畜产品加工等大型企业由于外购物流、销售、工程服务、会计审计、法律鉴证等服务所含营业税不能抵扣，很多企业采取了将这些环节全部内化的方式减少流转环节，避免重复征税，而非外购服务，与专业化分工和协作等要求极不相符。“营改增”消除了重复征税，有助于加快生产性服务外包发展，促进服务业分工细化和资源优化配置，推动二、三产业互动发展，进一步提升服务业发展水平。

　　再次，按照“营改增”试点方案，作为扣除进项税额的项目主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。由于增值税只扣除物化成本，这对人力成本投入较大的服务行业不利。从研发和技术服务、文化创意、物流辅助、鉴证咨询等现代服务业看，由于该类行业的主要成本构成中人工成本较高，而这些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则将导致税基过高，变相增加了税赋。因此，不能简单的下结论说“营改增”后，所有服务业的税赋一定会降下来。